Genel Esaslar – Özel Esaslar

Değerli okurlarımız bu haftaki yazımız da KDV iade uygulamalarında ciddi öneme sahip olan genel esaslar – özel esaslar konusunu sizlere aktarmaya çalışacağım.

Öncelikle KDV iadelerinin tabi olduğu esasları, genel esaslar ve özel esaslar olarak ikiye ayırmak mümkündür. KDV iadelerinin genel esasları; sahte veya Muhteviyatı itibariyle Yanıltıcı Belge (SMİYB) düzenleme veya kullanma fiili ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunmayan mükelleflerin iade taleplerinde geçerli olan esaslardı. SMİYB düzenleme veya kullanma fiili ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunan mükelleflerin iade taleplerinde geçerli olan esasları ise özel esaslar olarak tanımlanmaktadır.

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (KDVGUT) yürürlüğe girmeden önce KDV iadelerinin tabi olduğu genel esaslar, işlemin türüne göre muhtelif KDV genel tebliğlerinde belirtilmiştir.

84 Seri No'lu KDV Genel Tebliği ile, KDV Kanununun 11.maddesinin birinci fıkrasının:

  • a bendi kapsamındaki, Mal veya hizmet ihracından
  • 61 Seri No'lu KDV Genel Tebliği Uyarınca Türkiye' de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı özel fatura ile yapılan satışlardan (bavul ticareti)
  • b bendi kapsamında 43 Seri No'lu KDV Genel Tebliği uyarınca Türkiye' de ikamet etmeyen yolcuların satın alarak yurt dışına götürdükleri yolcu beraberi eşya ihracatından,
  • c bendi kapsamında(bavul ticareti kapsamında ihracat yapanlara satılanlar dahil) ihraç kaydıyla teslimlerden, doğan KDV iadelerinin tabi olduğu genel esasları düzenleyen KDV Genel Tebliğleri yürürlükten kaldırılarak bu esaslar KDVGUT sistematik olarak yeniden düzenlenmiştir.

İhracat ve ihraç kayıtlı teslim alışındaki işlemlerden doğan iadelerde geçerli olan genel esaslar 84 Seri Numaralı KDV Genel Tebliğinde düzenlenmemiştir. Düzenlenmeyen bu esaslar daha önce yayımlanmış olan KDV Genel Tebliğinde yer almaktadır. KDVGUT hem 84 Seri Numaralı KDV Genel Tebliğini, hem de diğer uygulamada yer alan genel tebliğler yürürlükten kaldırılmış ve günümüzde mülga hale gelmiştir. KDV iadelerinde uygulanarak genel esasları tek düzen, sistematik, ritmik ve toplu olarak yeniden düzenlenerek güncellenmiştir. Genel esaslar, iade talebinin iade hakkı doğuran işlemi için belirlenen usul ve esaslara göre yerine getirilmelidir.

İade talepleri özel esaslara göre yerine getirilen mükelleflerinin gerekli şartları sağladıktan sonra iade taleplerinin, yeniden iade hakkı doğuran işlem için belirlenen usul ve esaslara tabi tutulması genel esaslara dönüş olarak ifade edilmektedir. Diğer bir ifadeyle genel esaslar kapsamında olan bir mükellef KDV iade işlemeleri bağlamında haklarının telafisi bakımından tamamen özgür olduğu anlamına gelmektedir. 

Her mükellefin genel esaslarda kalması temennisiyle.

Selam ve dua ile!